Regime forfetario: ultima possibilità per chi si dimette nel 2020?

Il contribuente, lavoratore dipendente che nel corso del 2019 abbia percepito redditi di lavoro dipendente superiori a 30.000 euro, e intenda intraprendere nei primi mesi del 2020 un'attività di lavoro autonomo, pur risultando ancora dipendente al 31 dicembre 2019, potrà avvalersi del regime agevolato? 

Questa è una situazione limite per le quali permangono profili di incertezza sull'applicazione del regime forfetario, così come modificato dalla Legge n. 160/2019.

Nella siffatta situazione, l'applicabilità del regime agevolato richiede di valutare la causa ostativa, reintrodotta proprio dalla Legge di bilancio per il 2020, la quale recita: non possono avvalersi del regime forfetario "i soggetti che nell'anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, di cui rispettivamente agli articoli 49 e 50 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, eccedenti l'importo di 30.000 euro; la verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato" - art. 1 comma 57 lett. d-ter) della L. 190/2014 -. 

Le risposte alle interrogazioni parlamentari nn. 5-03471 e 5-03472 del 5 febbraio scorso, e la successiva risoluzione n. 7/2020 dell'Agenzia delle Entrate, hanno indicato che la causa ostativa è operativa dal 1° gennaio 2020, per cui l'applicazione del regime per quest'anno richiede di verificare tali condizioni con riferimento alla situazione consolidatasi nell'anno precedente. Tuttavia, tali conclusioni, risultano in contrasto con l'art. 3 del sempre vituperato Statuto dei diritti del contribuente, il quale, al comma 2, prescrive letteralmente che "le disposizioni tributarie non possono prevedere adempimenti a carico dei contribuenti la cui scadenza sia fissata anteriormente al sessantesimo giorno dalla data della loro entrata in vigore". I predetti documenti hanno invece rilevato "che le modifiche apportate al regime con la legge di bilancio per il 2020 non impongono alcun adempimento immediato, atto a garantire le condizioni abilitanti per la permanenza nel regime per i soggetti che nel 2019 avevano i requisiti per fruire del forfait".

Pur tuttavia deve evidenziarsi, come l'art. 1 comma 57 lett. d-ter) della L. 190/2014 preveda la cessazione del rapporto di lavoro quale condizione per disattivare la causa di esclusione, per cui l'adempimento da porre in essere per non considerare il limite di 30.000 euro sarebbero le dimissioni da parte del lavoratore. Dunque, in assenza di un'espressa normativa che deroghi allo Statuto dei diritti del Contribuente, in via interpretativa, dovrebbe ammettersi che la cessazione del rapporto di lavoro possa intervenire entro il 1° marzo 2020, riconoscendo così al contribuente almeno 60 giorni per poter ottemperare all'eventuale adempimento.

Sulla base di tale ragionamento traslativo, l'utilizzo del regime forfettario nel 2020 potrebbe risultare possibile per il lavoratore dipendente che, avendo superato il limite di reddito, si dimetta entro il prossimo 1° marzo, a condizione, ovviamente, che siano soddisfatte le altre condizioni. In controtendenza con l'applicazione delle norme va sicuramente evidenziata una primordiale presa di posizione dell'Agenzia delle Entrate, la quale, con riferimento alla medesima causa ostativa in vigore fino al 2018, nella sua circolare n. 10 del 2016, al paragrafo 2.3 aveva precisato che rilevano esclusivamente le cessazioni del rapporto di lavoro intervenute nell'anno precedente a quello di applicazione del regime forfetario.

Ma al contrario di quanto sostenuto dall'AdE, l'inciso del comma 57 "la verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato" non contiene alcuna specificazione in ordine ai profili temporali, ragion per cui potrebbe anche ammettersi che coloro che hanno cessato la propria attività lavorativa nel 2020, al fine di intraprendere un'attività imprenditoriale o di lavoro autonomo nello stesso anno, possano beneficiare del regime agevolato, anche se hanno avuto un reddito superiore a 30.000 euro nel 2019. Peraltro, questa conclusione risulterebbe conforme alla ratio della disposizione spiegata dalla stessa Agenzia delle Entrate nella già citata circolare n. 10 del 2016, "incoraggiare il lavoratore rimasto senza impiego e senza trattamento pensionistico mediante la concessione di agevolazioni fiscali".

Per le considerazioni sopra esposte, sarebbe auspicabile che l'Agenzia delle Entrate ritornasse su tale fattispecie non alimentando situazioni limiti per cui un soggetto licenziato nei primi mesi del 2020 non potrebbe beneficiare del regime forfetario, contrariamente invece a chi si è dimesso prima della fine dell'anno procedente; siamo fiduciosi, forza Agenzia.

Meditate contribuenti, meditate.